في المحاسبة المالية/ الاطار الفكري

1/ت : الإطار الفكري للمحاسبة المالية

ويمكن تمثيل الإطار الفكري للمحاسبة المالية بالشكل التالي ( باللغة العربية ) :


المستوى الأول
The why, Goals and purposes of Accounting الأهداف
1- تزويد المعلومات للمستثمرين وصناع القرار
2- دراسة التنبؤات المستقبلية والتدفقات النقدية
3- دراسة ومراقبة المصادر المالية والطبيعية للمشروع، ودراسة التغيرات التي يمكن حدوثها في الفترات اللاحقة









المستوى الثاني
،وهو الجسر بين المستوى الأول والثالث عناصر الحسابات
Elements الخصائص الكمية
Qualitative Characteristic
1- الأصول أولا-الخصائص الأولية
أ- الملائمة
2- الخصوم 1-القيمة التنبؤية
3- الحقوقEquity 2-القيمة التي يمكن استردادها
Feedback Value
4-الاستثمارات من أصحاب المشروع 3-الوقت والتكلفة
5- التوزيعات لأصحاب المشروع ب- المعقولية
6-الدخل الإجمالي
Comprehensive Income 1- التحقق Verifiability
2- Represent Faithfulness
3- Neutrality
7- الإيرادات ثانيا: الخصائص الأخرى
Secondary Qualities
8-المصاريف 1-المقارنة
9- المكاسب 2-الثبات
10-الخسائر


Recognition and Measurement Concept


المستوى الثالث
كيفية التطبيق
The how implementation المحددات المبادئ الفروض
1-التكلفة والإيراد 1- التكلفة التاريخية 1- الوحدة المعنوية
2- الأهمية النسبية 2- مبدأ تحقق الإيراد 2- مبدأ الاستمرارية
3-- التطبيق العملي 3-مبدأ المقابلة 3-التقويم بالنقود
4- مبدأ التحفظ 4- مبدأ الإفصاح 4- مبدأ الدورية






















المستوى الاول
First level : The "Why" goals and purposes of accounting
Provide Information
1-Useful in investment and credit decisions
2-Useful in assessing future cash flows
3-About enterprise resourses,claims to resources, and changing in them
المستوى الثاني
Second Level: Bridge between levels 1 and 3
Elements
1- Assets
2-liabilities
3-Equity
4-Investment by owners
5-Distribution to owners
6- Comprehensive income
7-Revenue
Qualitative Characteristics
1-Primary Qualities
A-Relevance
1-Predictive value
2- Feedback value
3- Timeliness
B-Reliability
1-Verifiability
2-Representational faithfulness
3-Neutrality
2- Secondary qualities
A-Comparability
B-Consistency
المستوى الثالث
Recognition and Measurement concepts "How" implementation Third level : The
Constraints
1-Cost- benefit
2-Materiality
3-Industry Practice
4-Conservatism Principles
1- Historical cost
2-Revenue recognition
3-Mathing
4-Full disclosure Assumptions
1-Economic entity
2-Going concern
3- Monetary unit
4- periodicity


2/ت: أهمية وجود إطار فكري محاسبي

1- يعتبر بمثابة مرشد لمجلس معايير المحاسبة المالية عند إعداد المعايير، مما يقلل من احتمال تناقض المعايير.
2- يساعد على اختيار المعالجات المحاسبية الملائمة في حالة عدم وجود معايير محاسبية معتمدة لمعالجة بعض العمليات أو الاحداث. فالأشخاص الذين يقومون بتحضير القوائم المالية وإعدادها لخدمة المستفيدين منها يجب أن يكونوا على توافق ليس فرديا وإنما جماعيا حول المعالجة الصحيحة والملائمة للعمليات والأحداث المالية، باعتبار المحاسبة لغة عالمية ولغة رجال الاعمال.
3- يساعد في وضع حدود للتقديرات الشخصية. فتأكيد ضمان درجة معينة من التوحيد والمقارنة للبيانات المالية التي أستقر عليها الفقه المحاسبي تكون مرشدا لمعدي البيانات المالية ، وبالتالي تحاول قدر الإمكان من حد شططهم في التفسيرات الشخصية .
4- يؤدي إلى زيادة ثقة مستخدمي المعلومات المحاسبية وفهمهم لها.
5- يؤدي إلى إعداد معايير أكثر توافقا واتساقا مما يزيد الثقة في التقارير المالية

A conceptual frame work is like a constitution: it is" a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that can lead to consistent standards and that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and financial statements".(1)

Main reasons why a conceptual framework of accounting is important.

• 1- Prescribes the boundaries of accounting and financial reporting
- provides definitions of basic objectives
- Provides key terms of the financial statements
- Provides fundamental concepts

• 2- Assists the standards- setting body in developing new standards and revising previously issued accounting and reporting standards.

• 3- Helps users of financial statements to understand the purpose and contents of information provided .

• 4- Assists accountants in selecting from among alternatives the most appropriate method that most accurately reflect the results of operations and the financial position of the entity .
Major components of conceptual frame work of accounting

* objectives
* concepts
* guidelines
• traditional assumptions
ويمكن تمثيل الإطار الفكري للمحاسبة بالرسومات التالية (اللغة الانجليزية ):

Accounting principles
International accounting Standards Constraints in accounting principles ِAssumption The conceptual framework of accounting
Differences Materiality Revenue Recognition Monetary Units *Objectives of reporting
Uniformity Conservatism Matching Economic Entity Qualitative characteristic
Summary of conceptual framework Full Disclosure Time period Elements of financial statements
Cost Going Concern Operating guidelines

Qualitative Characteristic of Accounting Information
Useful Financial Information has:
Reliability Comparability

And

Consistency Relevance
Verifiable Predictive Value
Faithful representation Feedback value
Neutral Timely
The Operating Guidelines of Accounting

Constraints Principles Assumption
Materiality Revenue Recognition Monetary Unit
Conservatism Matching Economic Entity
Full disclosure Time Period
Cost Going Concern
3/ت : إصدارات ألFASB عن المفاهيم المحاسبية

أصدر مجلس معايير المحاسبة FASB مجموعة من الإصدارات عن المفاهيم المحاسبية في سنة 1985، نلخص منها :ما يلي:
1- Objectives of financial reporting by business enterprises (1978)
2- Qualitative characteristic of accounting1nformation (1980)
3- Elements of financial statements of business enterprises(1980)
4- Objectives of financial reporting by None-business organization (1980)
5- Recognition and measurement in financial statements of business enterprises (1984)
6- Elements of financial statements (1985)
سوف نشرحها باختصار شديد لإعطاء الطالب في هذا المستوى صورة واضحة عن مفاهيم المحاسبة ، حتى نساعده أولا في فهم النظرية المحاسبية، ونساعده ثانيا على التفكير السليم في اختيار التخصص المطلوب مستقبلا . أثناء التوسع في دراسة المحاسبة وهي :
1-’Money measurement 2- Entity 3- Going concern
4- Cost 5 Dual aspect 6- Accounting period
7- Conservatism 8- Realization 9- Matching
10-Consistency 11- Materiality

1- فرض وحدة القياس’Money measurement
ويقو م هذا المفهوم على أن النقد هو المقياس لإثبات الأحداث المالية في سجلات المشروع، ويفترض أن التكلفة التاريخية تبقى مستقرة رغم تغير مستوى القوة الشرائية خلال الزمن، فشراء آلات في سنة 1995 بمبلغ 20000$، وشراء آلات سنة 1979 بمبلغ 20000$ سوف تسجل في سجلات المشروع بقيمة سنة 1995، رغم تغير القيمة الشرائية للنقود من سنة 1979 إلى قوتها سنة 1995.

2- فرض الوحدة المعنوية: Entity
An entity is any organization or activity for which accounting reports are prepared (1).
بين مفهوم الوحدة المعنوية?
الوحدة المعنويةُEntity ، وهي عبارة عن وحدة اقتصادية مستقلة بشخصيتها عن شخصية أصحابها، وبالتالي فهي لها سجلاتها الخاصة ولها حدودها الخاصة وتعامل وتتعامل بصورة مستقلة عن الملاك وأصحاب المشروع، أو التبعية للوحدات الأخرى ، وبمكن أن تكبر فتمثل شركة تجارية كبيرة، ويمكن أن تكون وحدة من وحدات القطاع العام كمدرسة ، أو قسم في دائرة حكومية .

مفهوم الوحدة المحاسبية The Nature of Accounting Unit
يعتبر مفهوم الوحدة المحاسبية احد المفاهيم الأساسية والضرورية للمحاسبة المالية بشكل عام وللمحاسبة الحكومية بشكل خاص ، وكذلك فان فهم المال كوحدة مالية ومحاسبية يعتبر حجر الزاوية في مجالات التباين بين نظام محاسبة الأموال ونظام المحاسبة المطبق في القطاعات الاقتصادية والتجارية. ولذلك فان تحديد هذا الفهم هو الذي بدوره يحدد بدوره النظام المالي والمحاسبي ، والإجراءات المحاسبية اللازمة حسب قواعد المحاسبة الحكومية أو حسب قواعد المحاسبة المتعارف عليها .
فالوحدة المحاسبية هي هدف القياس المحاسبي،

Entity is a scope concept, it defines the boundaries of a particular reporting unit by deciding whose assets, liabilities, revenues, expenses, and equalities are included in the financial report(1) .
وبالتالي فان الوحدة المحاسبية قد تكون مجرد مبلغ من المال Fund مخصص لغرض معين، أو قد تكون مشروعا فرديا صغيرا ،أو شركة مساهمة ، وقد تكون مجموعة من الشركات التابعة لشركة قابضة Holding Company ، أو قد تكون قسما من أقسام الشركة أو فرعا من فروعها، فجميعها تتشابه أن لكل منها نشاطا اقتصاديا يترتب عليه صفقات أو معاملات يمكن تمييزها تمييزا واضحا, وتقييم كل منها بوحدات نقدية، ألا أنها تختلف من حيث مجالات النشاط الاقتصادي التي تؤدي فيها وظائفها، ومن حيث طبيعة التدفقات المالية التي تتكون منها، ويترتب على ذلك أن تختلف أنواع البيانات التي تعبر عن ذلك النشاط، كما تختلف أساليب استخدام تلك البيانات، ومن ثم تعتبر هذه الخصائص أساسا لتحديد أنواع الوحدات المحاسبية والتمييز بينهما .
3-فرض الاستمرارية Going Concern
ويقوم هذا الفرض على أن المنشاة مستمرة ما لم تستدعي ظروف غير عادية على تصفيتها أو تجميد نشاطها، بالإضافة أن عمر المنشاة لا يتحدد مع عمر أصحابها، ويكرس هذا الفرض مبدأ الفصل بين شخصية المشروع وشخصية أصحاب المشروع

4-مبدأ التكلفة التاريخية Cost
حدد الرأي Opinion No.29(مايو1973) يتطلب إثبات الأصول بتكلفتها التاريخية وكذلك الأصول المتبرع بها، أي بوقت الحصول عليها بغض النظر عن تقلبات القوة الشرائية للنقود خلال الزمن

5-نظرية القيد المزدوج Dual aspect
الأصل، أن الأصول = الحقوق، وقد تطورت معادلة الميزانية لتصبح ،
الأصول = الخصوم + حقوق أصحاب المشروع
وهذا معناه أن الأصول والموارد المملوكة للمنشأة يقابلها التزام إما للغير أو لأصحاب المشروع. بمعنى أن كل حدث مالي يتم في المشروع يجب أن يتأثر منه طرفي من المعادلة إما في نفس الاتجاه أو في الاتجاهين المتقابلين. بمعنى أن كل حدث مالي له رد فعل مساو له في الاتجاه والمقدار حسب نظرية الفيزياء

5-فرض الفترة المحاسبية Accounting Period
وهذا الفرض يتبنى تقسيم حياة المشروع إلى فترات مالية مدتها سنة حسب العرف المالي والمحاسبي. وهذه الفرضية تساعد في القياس المحاسبي والإفصاح عن البيانات المالية، علما أن هذا الفرض لا يتعارض من أن تقوم الإدارة بعمل تقارير دورية اقلها يوما واحدا كما في البنوك، أو أسبوع أو شهر ...الخ .

6- مبدأ المقابلة Matching concept
ويقضي هذا المبدأ مقابلة الإيرادات المتحققة خلال الفترة المالية (سنة على الأقل ) مع المصروفات المتحققة مع نفس الفترة للوصول الى صافي الربح أو الخسارة

7- مبدأ التحفظ Conservatism Principles
ويقض هذا المبدأ أن على الإدارة عدم اخذ أية اربحا لم تتحقق خلال الفترة المالية إلا أذا تحققت والاحتياط لكل أنواع الخسارة ومن هنا نشأت فكرة المخصصات والاحتياطيات.

8- مبدأ تحقق الإيراد Recognition Principle

والسؤال الآن ? متى يتحقق الإيراد ?
عرفت SFAC. No.3, Par 83 عملية تحقق الإيراد كما يلي:
Recognition is “the process of formally recording or incorporating an item in the accounts and financial statements of any entity “
وكذلك أضافت SFAC.No.5,Par6 ما يلي:
“Recognition includes depiction of an item in both words and numbers with the amount included in the totals of the financial statements, for an assets or liability, recognition involves recording not only acquisition or incurrence of the item, but also later change in it, including removal from the financial statement, previously recognized.

والمعنى المقصود من ذلك، أن عملية تحقيق الإيراد، هو إدخاله ضمن القوائم المالية ومجموعة الحسابات ضمن النظام المحاسبي من وقت الحصول عليه(سواء كان أصلا أو التزاما ) إلى الوقت الذي يمكن التخلص منه في دفاتر المنشأة .
وحتى نفهم معنى تحقق الإيراد بالمفهوم المحاسبي، لا بد لنا من التمييز بين الكلمتين التاليتين
1-Recognition
2-Realization
والمقصود بكلمة Realization كما جاءت في (SFAC No.3,Par.83)
“Realization is the process of converting noncash resources and rights into money and is most precisely used in accounting and financial reporting to refer to sales of assets for cash or claims to cash .”

أي هي عملية تحويل الأصول غير النقدية إلى أصول نقدية. وأكثر تطبيقاتها في المحاسبة المالية هو عندما يتم بيع بعض الأصول الثابتة بالنقد أو ما يشابه النقد من الالتزامات (Securities ) ، ومن هنا فإن مبدأ تحقق الإيراد( Revenue recognition ) يعترف بأن الإيراد تحقق إذا توافر ما يلي :
1- أن الإيراد فعلا قد تحقق أو أنه قابل للتحقق
2- أنه تم تحقيقه دفتريا وواقعيا (It is earned )
أما المقصود بكلمة Realized أي تحقق الإيراد،فهي عندما تتم عملية التبادل بين البائع والمشتري في نقل السلعة أو تقديم الخدمة مقابل دفع ثمنها نقدا أو بأي التزامات أخرى.
أما المقصود بكلمة Realizable ، فمعناها أنه عندما يتم قبض أو استلام ثمن الخدمة أو البيع، فإنه يمكن تحويلها إلى نقدية مباشرة بقيمة محددة ومعروفة .
أما كلمة (Earned) ،أي عندما تقوم المنشأة بواجبها بنقل ملكية السلعة أو الخدمة إلى المشتري خلال الفترة المالية .
Revenue are earned when entity has substantially accomplished what is must do to be entitled to the benefits represented by the revenue, that is, when the earning process is complete or virtually complete .

أما تحقق الإيراد وفقا لأساس الاستحقاق المعدل Modified Accrual Basis ، فانها تتحقق ووفقا لقواعد أل GASP كما يلي
الإيرادات تتحقق (Recognized ) في الفترة القابلة للقياس والمتوفرة
Cash, accrual , and modified accrual bases of accounting
Modified Accrual Basis Accrual basis Cash basis
When measurable and available When revenue is earned When cash is received Record revenue
Generally when expenditure is incurred
(with specific exceptions) When expense is incurred When cash is paid Record expenses( expenditure )
Governmental Proprietary, Fiduciary Applicable
Fund category



9- مبدأ الاستمرارية أو كما يطلق عليه مبد التماثل (الاتساق ) Consistency
ويقضي هذا المبدأ على إدارة المشروع أن تستمر في إتباع القواعد والمبادئ والإجراءات المحاسبية كما هي في كل عام، حفاظا على الموثوقية والإفصاح عن البيانات المالية ، وإذا استدعت الحاجة إلى تغيير بعض الأسس المتبعة كما في تقييم بضاعة لآخر المدة فعلى الإدارة الإفصاح عن ذلك في القوائم المالية خوفا من تضليل المستفيدين من البيانات المالية المنشورة . وتقع مسؤولية التأكد من هذا الفرض على مدقق الحسابات الذي يجب علية الإشارة سواء تم التعديل أو بقيت نفس الأسس المتبعة في سنوات سابقة.

10- مبدأ الأهمية النسبية - Materiality
ويقوم هذا المبدأ على مبدأ خلو البيانات المالية من الانحرافات الجوهرية والتي تؤثر على الوضع العام لنتائج المشروع، بحيث يستطيع المستثمر أو المستفيد من البيانات المالية أن لا يبني قراره على بيانات مضللة، وأن الرجل العادي اعتمد على موثوقية الإدارة في إعداد البيانات المالية. وبالتالي يجب على المحاسبين والإدارة وبصورة عامة أن يكون لهم إحاطة تامة بمفهوم الأهمية النسبية وماذا تعني لهم في القوائم المالية ،لأنهم بتقدير الأهمية النسبية سواء في التقدير الأولى لإعداد البيانات المالية أو أثناء عملية التدقيق يستطيعون تقدير نوع وحجم وأهمية دليل الإثبات اللازم لتدعيم رأيهم عن صحة وعدالة القوائم المالية. فالمعروف أن مسؤولية الإدارة والمحاسبين والمدققين هي تحديد مدى خلو البيانات المالية من الانحرافات
التي يمكن أن تضلل المستثمر العادي في اتخاذ قراراته الاقتصادية عند إطلاعه على البيانات المالية المنشورة، والموقعة من المدقق، والتي يشهد فيها المدقق بخلو البيانات المالية المعدة من الإدارة من الانحرافات الجوهرية .

1- وقد عرفت أل FASB 2 الأهمية النسبية كما يلي :
“The magnitude of an omission or misstatement of accounting information that, in the light of surrounding circumstances, makes it probable that the judgment of the reasonable person relying on the information would have been changed or influenced by the omission or misstatement “

11- مبدأ القابلية للمقارنةComparability
وهذا المبدأ له علاقة وطيدة مع مبدأ الثبات في استعمال القواعد والمبادئ المحاسبية، ومبدأ التماثل، فما يهم المستثمر هو أن يقارن نتائج المشروع كل فترة بالفترة السابقة ليستطيع اتخاذ قراراته الاقتصادية ، وهذا لا يتحقق إلا في ظل جعل المعلومات التي تعرضها الإدارة ويصادق عليها مدقق الحسابات قابلة للمقارنة، ومتبع فيها نفس الأسس المحاسبية في سنين سابقة .

12- مبدأ التوحيد Uniformity
وهذا المبدأ يتماثل مع مبدأ الاستمرارية والثبات ومبدأ الاتساق ، فالهدف هو مساعدة المستثمرين في حسن استخدام قراراتهم الاقتصادية بطريق تعو عليهم بالفائدة .

4/ت : ماهية المبادئ المحاسبة والقواعد المتعارف عليها سواء في المحاسبة أو التدقيق .

1/4/ت: المبادئ المحاسبية ( Accounting Principles )

ترسم المبادئ المحاسبية الإطار العام الذي يحكم الطرق والإجراءات في إثبات العمليات المالية، وفي إعداد القوائم والبيانات المالية ، والمبادئ المحاسبية هي تعميمات أو إرشادات توجيهيه عامة لما يجب أن يتبعه المحاسب في ظرف أو موقف معين، وهي من صنع الإنسان تطورت عبر السنين لاستخدامها كأداة عملية تساعد في حل المشكل المحاسبية، وتتصف بالشمول والملائمة وبالقابلية للاستخدام في معظم المشروعات الاقتصادية ، وهذه هي المبادئ خلافاً للقوانين الرياضية والعلمية – لم تشتق علمياً ، لذا يعاد النظر فيه باستمرار ويجري تعديلها وتنقيحها لتتمشى وظروف البيئة الاقتصادية المحيطة بتطبيقها واستخدامها. والكاتب لا يتفق مع الرأي القائل بأن المبادئ المحاسبة لا يمكن اكتشافها، بل على العكس إن اكتشافها أصبح ضرورة ، وواجب واقع على المهتمين في السلك الأكاديمي أو المهني ، وإلاّ فإنها تصبح جامدة ( close system )، ولا تؤدي الغرض منها في التزويد بالمعلومات المالية الضرورية للقرارات الاقتصادية والمالية . فطالما هناك تطور في البيئة الاقتصادية والاجتماعية والمالية، والسياسية، والقانونية، أصبح لزاماً علينا نحن المهنيون أن نطور المبادئ المحاسبية لتتماشى مع هذه التغيرات البيئية لنحقق ما يلي:

1 ) منفعة البيانات usefulness
2 ) الملائمة relevance
3 ) مبدأ المنفعة / التكلفة cost / benefit

وفي رأي المجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي ( FASB ) هناك أربعة مبادئ محاسبية مشتقة من الفروض المحاسبية التي سبق وأن شرحناها. وهذه المبادئ هي :
1 – مبدأ المحاسبة على أساس التكلفة التاريخية ( Historical Cost )
2 – مبدأ الاعتراف بالإيراد ( Revenue Recognition )
3 – مبدأ المقابلة ( مقابلة المصروفات بالإيرادات ( Matching)
4 – مبدأ الإفصاح التام ( الكامل ) ( Full Disclosure)

وقد وصفت النشرة رقم ( 4 ) الصادرة عن معهد المحاسبين القانونيين الأمريكي ( AICPA ) عام 1970، المبادئ المحاسبية على النحو التالي:
" تتضمن المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة قبولاً عاماً اتفاقاً جماعياً في الرأي في وقت معين بالنسبة للكيفية التي يجب أن تسجل فيها الموارد الاقتصادية والالتزامات ( الموجودات والمطلوبات ) من قبل المحاسبة المالية ، وأي التغيرات في الموجودات والمطلوبات التي يجب أن تسجل ، ومتى يجب أن تسجل ؟ وكيف يجب أن تقاس هذه الموجودات والمطلوبات والتغيرات التي طرأت عليها ؟ وأي المعلومات يجب الإفصاح عنها ؟ وكيف يجب أن يفصح عنها ؟ وأي القوائم والبيانات المالية يجب أن يتم إعدادها " ؟
والسؤال المطروح الآن ? ما هو المقصود بقواعد المحاسبة المتعارف عليها (GAAP ) ?



2/4/ت : قواعد المحاسبة المتعارف عليها
عرفت جمعية المحاسبين القانونيين الأمريكية قواعد المحاسبة المتعارف عليها بالتالي:
The consensus at a particular time as to which economic resources and obligations should be recorded as assets and liabilities by financial accounting, which changes in assets and liabilities should recorded, when these changes should be recorded, how the assets and liabilities and changes in them should be measured, what information should be disclosed and how it should be disclosed, and which financial statements should be prepared.
Generally accepted accounting principles encompass the conventions,rules,and procedures necessary to define accepted practice at a particular time. The standard of “generally accepted accounting principles” includes not only broad guidelines of general application, but also detailed practices and procedures(1) .

أل (GAAP ) أو قواعد المحاسبة المتعارف عليها هي عبارة عن مجموعة القواعد، والمعايير، والأعراف، والمفاهيم التي أجمع عليها المحاسبون والجمعيات العلمية المحاسبية عن كيفية تسجيل الأحداث المالية المتعلقة بالأصول والخصوم والالتزامات للوحدة المحاسبية الاقتصادية في تاريخ معين ، وعن كيفية ظهور هذه الأصول والخصوم والالتزامات في القوائم المالية والتغيرات التي حصلت عليها في السنة موضوع القياس ، وعن صحة نشرها في القوائم المالية في الوقت المناسب، وللجهة المناسبة ، وبالتقييم العادل والإفصاح الكامل.وأي المعلومات يجب الإفصاح عنها ، وكيف يجب أن يفصح عنها ، وأي القوائم والبيانات المالية يجب أن يتم إعدادها . وهذه القواعد والمعايير لها إجراءات متعارف عليها في الحياة العملية ومن قبل المعاهد والمؤسسات العلمية، فإذا ما التزمت إدارة الوحدة الاقتصادية بهذه القواعد والمعايير في سجلاتها، فحينئذ يقال أن حسابات هذه الوحدة قد أعدت وفقا لقواعد المحاسبة المتعارف عليها ، وأن حساباتها منتظمة وتمثل تمثيلا صادقا وعادلا لأصولها وخصومها والتزاماتها في تاريخ معين. وقد وصفت النشرة رقم ( 4 ) الصادرة عن معهد المحاسبين القانونيين الأمريكي ( AICPA ) عام 1970، المبادئ المحاسبية على النحو التالي:
" تتضمن المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة قبولاً عاماً اتفاقاً جماعياً في الرأي في وقت معين بالنسبة للكيفية التي يجب أن تسجل فيها الموارد الاقتصادية والالتزامات ( الموجودات والمطلوبات ) من قبل المحاسبة المالية ، وأي التغيرات في الموجودات والمطلوبات التي يجب أن تسجل ، ومتى يجب أن تسجل ؟ وكيف يجب أن تقاس هذه الموجودات والمطلوبات والتغيرات التي طرأت عليها ؟ وأي المعلومات يجب الإفصاح عنها ؟ وكيف يجب أن يفصح عنها ؟ وأي القوائم والبيانات المالية يجب أن يتم إعدادها " ؟

3/4/ت : قواعد التدقيق المتعارف عليها
والآن وبعد أن بينت المبادئ المحاسبية ، أضيف قواعد التدقيق المتعارف عليها، لتكتمل الصورة الأولى عن المفاهيم والمبادئ والإجراءات .
قواعد التدقيق المتعارف عليها
GAAS